中级会计职称

目前，准备报考参加2018年中级会计职称考试的考生都已经忙碌的在进行备考学习了，然而大家对重点的把握不是那么好，今天麦积会计整理了关于《中级会计实务》考点的相关信息，希望可以有效的提高各位考生备考学习的效率。

固定资产的清查

盘盈	盘亏
按前期差错处理，盘盈当时：	当时	处理时
借：固定资产 贷：以前年度损益调整	借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产	借：其他应收款 （保险赔款或责任人赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损溢

【关键考点】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。

考点经纬现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比

	盘盈	盘亏
现金	贷：其他应付款 营业外收入	借：其他应收款 管理费用
存货	贷：管理费用	①借：管理费用 其他应收款 营业外支出 ②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。
固定资产	贷：以前年度损益调整	借：其他应收款 营业外支出

【多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

【正确答案】BCD

【答案解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。

固定资产的处置

(一)固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态;

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

(二)固定资产出售、毁损和报废的会计处理

1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理”

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.支付清理费

借：固定资产清理

贷：银行存款

3.固定资产处置回收价值

借：其他应收款、银行存款或原材料

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.固定资产处置实现盈余时

借：固定资产清理

贷：营业外收入

5.固定资产处置形成亏损时

借：营业外支出

贷：固定资产清理

【关键考点】涉及固定资产处置的常见出题方式，是以单选题来测试处置损益额的计算。

(三)持有待售的固定资产

1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售

①企业已经就处置该非流动资产作出决议;

②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

③该项转让将在一年内完成。

2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。

3.持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额(公允价值减去处置费用后的净额)，如果账面价值高于公允处置净额应按其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理。

4.持有待售固定资产不计提折旧。

5.符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利;

6.某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

①该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划分为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;

②决定不再出售之日的可收回金额。

7.持有待售的固定资产报表列示

持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。

【关键考点】持有待售固定资产的会计处理原则。

固定资产的折旧

(一)固定资产的折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

③改扩建期间的固定资产;

④提前报废的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”;

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”;

③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

【关键考点】折旧计提的范围、起点和终点。

(二)影响折旧的因素

企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：

1.折旧的基数

计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。

2.固定资产的预计使用年限

3.固定资产的预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

4.固定资产已提的减值准备

每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

【单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　)万元。

A.0

B.20

C.50

D.100

【正确答案】A

【答案解析】公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。

成本与可变现净值的确认

1.成本，即为账面余额

2.可变现净值的确认

(1)库存商品(即完工待售品)的可变现净值确认

①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

(2)材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

【多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有(　)。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【正确答案】BCD

【答案解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=终端产品估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金，所以答案为BCD。

【单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为(　)万元。

A.68

B.70

C.80

D.100

【正确答案】A

【答案解析】丁产品的成本=100+40=140(万元)，可变现净值=110-2=108(万元)，发生了减值，说明材料应以成本与可变现净值孰低计量;

材料的可变现净值68万元(=110-40-2)，相比成本100万元，发生减值，则2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

会计要素的确认

一、资产的定义及其确认条件

(一)资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具备如下特征：

1.资产预期会给企业带来经济利益;

2.资产应为企业拥有或者控制的资源;

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

(二)资产的确认条件

在同时满足以下条件时，确认为资产：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

【提示】概率大于50%

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

二、负债的定义及其确认条件

(一)负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债的特征有以下几个方面：

1.负债是企业承担的现时义务;

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

(二)负债的确认条件

在同时满足以下条件时，确认为负债：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

(一)所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

(二)所有者权益的来源构成

1.所有者投入的资本，体现在“股本(或实收资本)”和“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”科目;

2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“其他综合收益”科目;

(1)利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;

(2)损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

(三)所有者权益的确认条件

所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。

四、收入的定义及其确认条件

(一)收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征有以下几个方面：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的;

2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;

3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。

(二)收入的确认条件

确认条件:

1.与收入相关的经济利益很可能流入企业;

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

3.经济利益的流入额能够可靠计量。

五、费用的定义及其确认条件

(一)费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征有以下几个方面：

1.费用应当是企业在日常活动中发生的;

2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;

3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

(二)费用的确认条件

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业;

2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加;

3.经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

(一)利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

(二)利润的构成

利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失

(三)利润的确认条件

利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。

净资产的核算

1.期末结转限定性收入

2.限定性净资产的重分类

【教材例22-13】20×9年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23000元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校2×10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：

【解析】

(1)20×9年11月5日，收到捐款

借：银行存款23000

贷：捐赠收入——限定性收入23000

(2)20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入23000

贷：限定性净资产23000

【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，该民办学校在20×9年12月7日，又得到一笔1000000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：

【解析】

(1)20×9年12月7日，收到补助款

借：银行存款1000000

贷：政府补助收入——限定性收入1000000

(2)20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产

借：政府补助收入——限定性收入1000000

贷：限定性净资产1000000

【教材例22-15】沿用【例22-13】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：

【解析】

借：业务活动成本23000

贷：现金23000

借：限定性净资产23000

贷：非限定性净资产23000

【教材例22-17】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用(调增6000元)，减少非限定性净资产期初数6000元。账务处理如下：

【解析】

借：非限定性净资产(期初数)6000

贷：无形资产6000

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