中级会计职称

在备考学习中级会计职称考试的时候，大家往往不知道怎样进行学习，重点有哪些，为了提高广大考生备考学习的效率，小麦收集整理了关于2018年中级会计职称各科考点，本文主要给大家整理《中级会计实务》考点。希望可以帮助大家。

出租无形资产

取得租金收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

摊销无形资产价值时：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

【教材案例】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150000元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)，甲公司是一般纳税人，应缴纳的增值税为9000元(适用的增值税税率为6%)。在出租期间内甲公司不再使用该商标权，该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。

【解析】甲公司的账务处理为：

(1)每年取得租金：

借：银行存款159000

贷：其他业务收入——出租商标权150000

应交税费——应交增值税(销项税额)9000

(2)按年对该商标权进行摊销

借：其他业务成本——商标权摊销120000

贷：累计摊销120000

无形资产报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

【教材案例】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9000000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。

【解析】甲企业的账务处理为：

借：累计摊销5400000

无形资产减值准备2400000

营业外支出——处置非流动资产损失1200000

贷：无形资产9000000

【多选题】下列各项业务的会计处理，不会影响企业当期利润表中营业利润的有(　)。

A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

B.摊销对外出租无形资产的成本

C.出售无形资产取得的净收益

D.计提无形资产减值准备

E.摊销以无形资产反映的政府补助

【正确答案】ACE

【答案解析】选项A，计入无形资产成本，不影响营业利润;

选项CE，计入营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额。

【单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.将自创的商誉确认为无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【正确答案】D

【答案解析】选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算;

选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支;

选项C，应计入营业外支出;

选项D，应该作为无形资产核算。

无形资产的摊销

(一)估计无形资产的使用寿命需考虑的因素

1.该资产生产的产品通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息;

2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;

3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;

4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动;

5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;

6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制;

7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【关键考点】这七项知识点是典型的多选题选材，常见于正误知识点甄别题。

(二)无形资产使用寿命的确定

1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限;

【提示】该句话的意思是合同期限、法定期限及有效使用期限共存，应选择较低的口径。

2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

【提示】如果合同性权利规定的期限，其他法定权利固定的期限，有效使用期限同时存在，那么在这三者中挑选期限最短的作为无形资产的使用寿命。

3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

【提示】该处说的延续，主要是指商标使用权的延续，商标使用权一般是10年，如果10年到期，那么可以再支付相应的费用，再延续10年。

4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

【提示】例如不知道顾客对该项无形资产的认可度，该项无形资产的未来有效期也不清楚，法定期限也没有规定，并且该项无形资产可以无限延续，延续成本较低，在这种情况下，可以规定它是没有期限的无形资产，不进行摊销。

为防止该项无形资产价值虚增，需要定期检测资产是否减值。

【关键考点】务必要记住无形资产摊销期限的确定标准。

(三)无形资产摊销额的计算

1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

2.无形资产残值的界定

(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值;

(2)合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。

3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。

【关键考点】

①无形资产减值额的计算;

②无形资产减值后摊销额的计算;

③无形资产减值后不得恢复;

④无形资产减值后某时点账面价值的推算。

(四)无形资产的摊销分录

借：制造费用(用于特定产品生产的列入该产品的成本)

管理费用(自用的一般无形资产)

其他业务成本(出租的无形资产)

贷：累计摊销

(五)无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

【关键考点】无形资产摊销期、残值及摊销方法的变更与固定资产处理原则相同。

【多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有(　)。

A.持有待售的无形资产不进行摊销

B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

可供出售金融资产

提问：

可供出售金融资产减值计算

回复：

1.股票资产

发生严重、非暂时性、持续、大幅度下跌时，要计提减值准备。

方法一：先计算“可供出售金融资产——减值准备”科目

“减值准备”金额=上期末公允价值-本期末公允价值

“资产减值损失”倒挤计算

方法二：先计算“资产减值损失”科目

“资产减值损失”金额=初始入账价值-本期末公允价值

“减值准备”倒挤计算

2.债券资产

减值的判断与股票资产一致。

方法一：先计算“资产减值损失”

“资产减值损失”=计提减值前的摊余成本-期末公允价值

“减值准备”倒挤计算

方法二：先计算“可供出售金融资产——减值准备”

“减值准备”=计提减值前的账面价值-期末公允价值

“资产减值损失”倒挤计算

长期股权投资的处置

1.会计处理原则

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。

注意：因被投资单位设定受益计划净负债或净资产变动而确认的其他综合收益，不转入投资收益。

2.成本法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益(倒挤)

3.权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)

其他综合收益(如为借方余额则应在贷方冲减)

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

——其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)

投资收益(倒挤)

【要点提示】权益法下长期股权投资处置时“其他综合收益”及“资本公积——其他资本公积”转“投资收益”的会计处理。

【教材案例5-22】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。2×09年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8000000元(为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动)，享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【解析】由于甲公司出之后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，甲公司有关账务处理如下：

借：其他综合收益4000000

资本公积——其他资本公积1000000

贷：投资收益5000000

假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权投资出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下：

借：其他综合收益8000000

资本公积——其他资本公积2000000

贷：投资收益10000000

【单选题】2013年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月30日，N公司持有的可供出售金融资产增值80万元，2013年N公司实现净利润400万元。

2014年N公司发生净亏损200万元。2014年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2015年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则M公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为(　)。

A.80万元

B.58万元

C.60万元

D.40万元

【正确答案】D

【答案解析】

①2013年因N公司盈余而产生的投资收益额=400×30%=120(万元);

②2013年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的“其他综合收益”=80×30%=24(万元);

③2014年因N公司亏损而产生的投资损失额=200×30%=60(万元);

④2014年末长期股权投资的账面余额=270-200×30%+120+24-60=294(万元)，相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元;

⑤2015年初处置此投资时产生的投资收益=250-272+24=2(万元);

⑥甲公司因该投资产生的累计损益额=120-60-22+2=40(万元)。

长期股权投资的范围

1.达到控制影响程度的长期股权投资

——对子公司的股权投资

(1)母子公司关系的界定条件

①二者之间必须有投资关系;

②二者之间必须有控制关系。

(2)控制的界定

详见合并报表章节中控制的界定。

2.达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资

(1)合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。

(2)共同控制的界定

①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动;

②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意;

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

3.达到重大影响程度的长期股权投资——联营方对联营企业的股权投资

(1)当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时(即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度)，投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。

(2)重大影响的界定

①一般标准

投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

②特殊标准

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。

b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。

c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。

d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。

e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。

存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。

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