中级会计职称

2018年中级会计职称备考已经进入了黄金阶段，想要顺利通关中级会计职称考试，现在就务必用心备考复习，为后期的学习打下良好的基础，在中级会计职称三个科目中，《中级会计实务》具有相当大的难度，为了提高考生的备考效率，小麦整理了中级会计实务相关的考点，希望可以帮助大家。

股份支付的一般账务处理

(一)授予日

除立即可行权外，授予日无账务处理。

【判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。( )

【正确答案】×

【答案解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

(二)等待期内的每个资产负债表日

根据推算的股份支付额作如下账务处理：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积(权益结算股份支付)

应付职工薪酬——股份支付(现金结算的股份支付)

(三)可行权日之后

1.权益结算股份支付

(1)在行权前无需会计处理

(2)行权时

借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)

资本公积——其他资本公积(等待期内累计的资本公积)

贷：股本(面值)

资本公积——股本溢价(所授股权的公允价值-股本)

2.现金结算的股份支付

(1)未兑付前的公允价值变动时：

①增值时：

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬——股份支付

②贬值时：

借：应付职工薪酬——股份支付

贷：公允价值变动损益

(2)兑付时：

借：应付职工薪酬——股份支付

贷：银行存款

【关键考点】掌握上述账务处理。

(四)回购股份进行职工期权激励

1.回购股份时

借：库存股

贷：银行存款

2.等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

3.职工行权时

借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)

资本公积——其他资本公积(等待期内累计的资本公积)

贷：库存股

资本公积——股本溢价(倒挤差额)

持有至到期投资的会计处理

(一)持有至到期投资的初始计量

1.入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

【案例引入】A公司2015年2月1日购入B公司债券，面值1000万元，票面利率为9%，该债券于2014年初发行，每年末付息，到期还本。假定B公司本应于2014年末结付的利息延至2月6日才兑付。债券买价1100万元，另付交易费用7万元。

【答案解析】入账成本=买价1100-已到付息期但尚未收到的利息90(1000×9%)+交易费用7=1017(万元)

借：持有至到期投资——成本1000

——应计利息7.5(90×1/12)

——利息调整9.5

应收利息90

贷：银行存款1107

2.一般会计分录

借：持有至到期投资——成本(面值)

——应计利息(未到期利息)

——利息调整

(初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)

(溢价记借方，折价记贷方)

应收利息(分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款

【关键考点】持有至到期投资的入账成本要与交易性金融资产区分开，关键在于交易费用的处理上。

资产组减值测试

(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

1.资产组的可收回价值等同于单项资产的确认标准，即资产组的公允处置净额与预计未来现金流量的折现值的较高口径。

2.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

【基础知识题】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为1000万元的预计负债，并计入矿山成本。

20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×9年末的账面价值为2000万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。

乙公司如果在20×9年12月31对外出售矿山(资产组)，买方愿意出价1640万元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为40万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1600万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为2400万元，不包括弃置费用。

【答案解析】为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。

在本例中，资产组的公允价值减去处置后的净额为1600万元，该金额已经考虑了弃置费用。该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为1400万元(2400-1000)。因此，该资产组可收回金额为1600万元，资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为1000万元(2000-1000)。资产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。

(二)资产组减值损失的确认程序

【理论总结】

1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备)

2.将应提足准备先冲减商誉

3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：

①公允价值-处置费用

②预计未来流量折现

③零

【关键考点】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，题型选择以单选题中的计算模式为主。

资产可收回金额的计量

(一)资产可收回价值的确认原则

【理论总结】

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【关键考点】资产可收回价值的确认标准

(二)“公允价值-处置费用”的确认方法

直接归属于资产处置的增量成本，包括与处置资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用，但是财务费用和所得税费用不在此列。

首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(三)资产预计未来现金流量现值的估计

1.资产未来现金流量的预计

(1)预计资产未来现金流量的基础

①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。

(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容

①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

【关键考点】掌握资产预计未来现金流量的构成内容

(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素(易考)

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;

即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

④涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。

(4)预计资产未来现金流量的方法

①传统法

即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

②期望现金流量法

即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

2.折现率的预计

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

3.资产未来现金流量现值的预计

资产未来现金流量的现值PV=

4.外币未来现金流量及其现值的预计

【理论总结】

企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

(1)以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值;

(2)将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;

(3)在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

【关键考点】掌握外币未来现金流量折现流程。

非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念

所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产的概念

所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。

【单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是(　)。

A.外埠存款

B.持有的银行承兑汇票

C.拟长期持有的股票投资

D.准备持有至到期的债券投资

【正确答案】C

3.非货币性资产交换的概念

所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。

4.有补价的非货币性资产交换的界定

【理论总结】

当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。

具体计算公式如下：

①收补价方的判断标准：

补价额÷收到补价方的换出资产的公允价<25%

②支付补价方的判断标准：

补价额÷(支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价)<25%

【关键考点】掌握有补价的非货币性资产交换的界定。

【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

A.以一项账面价值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存款支付增值税10200元和补价6000元

B.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行存款支付补价20000元

C.以一项账面原值90000元，已摊销30000元，公允价值70000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50000元，增值税额为8500元的原材料，收取补价20000元

D.以一项账面价值750000元，公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的无形资产，收到补价40000元

【正确答案】AB

【答案解析】

选项A，6000/60000=10%,属于非货币性资产交换;

选项B，20000/120000=16.7%,属于非货币性资产交换;

选项C，20000/70000=28.57%，不属于非货币性资产交换;

选项D，已到期的持有至到期投资不属于非货币性资产，因此，该项交易不属于非货币性资产交换。

虽然说会计职称考试没有注册考试那么，相对会计职称考试一个等级了，想要顺利通关会计职称考试，那么你必须的备考，只有最后顺利的通关会计职称考试。