现阶段进入2017年税务师考试备考预习期，是梳理税务师考试考点的宝贵时期，我们跟随麦积会计培训学校一起来学习2017《税法一》知识点：委托加工应税消费品的行为确定以及代收代缴税款的规定。
委托加工应税消费品的，委托方与受托方之间关系见下表：
【例题•单选题】
甲企业为增值税一般纳税人，2004年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元;甲企业当月允许抵扣的增值税进项税额为340元。下列正确的是( )。(成本利润率5%)
A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元
B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元
C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元
D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元
【答案】D
【解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。
组成计税价格=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元);增值税销项税额=61500×17%=10455(元);本期应纳增值税=10455-340=10115(元);本期应纳消费税=61500×30%=18450(元)。
【重点】委托加工的应税消费品税额的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
实行复合计税办法计税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。
【例题•单选题】
某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税)
A.6000
B.6750
C.7941.18
D.20250
【答案】C
【解析】该厂应代收代缴消费税=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=52941.18×15%=7941.18(元)。
【学习难点】
委托加工应税消费品组成计税价格公式中的“成本”包括的特殊内容。
举例：收购原木价款支付收购款10000元，委托实木地板厂加工成一批实木地板，支付运输单位运费，增值税专用发票注明运费金额1000元，则组价公式中的“成本”为：10000×(1-13%)+1000=9700(元)
特例：如果将收购的烟叶送往另一家企业委托加工成烟丝
委托加工烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本=收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际不含税运费(列入委托加工合同)-计算收购烟叶的进项税
例如，某烟厂收购烟叶支付烟农价款40000元，未支付价外补贴，按规定缴纳了烟叶税，并支付不含增值税运费1000元将烟叶送到加工企业(列入加工合同)，则：
该烟厂应纳烟叶税=40000×(1+10%)×20%=8800(元)
该烟厂增值税进项税=(40000+8800)×13%=6344(元)
该烟厂委托加工的烟叶成本=40000+8800-6344+1000=43456(元)
预祝考生们2017年税务师考试轻松过关!
