现阶段进入2017年税务师考试备考预习期，是梳理税务师考试考点的宝贵时期，我们跟随麦积石桥铺会计培训学校一起来学习2017《税法一》知识点：金银首饰消费税计税规则。
1.纳税人
在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。
委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
2.零售环节征收消费税的金银首饰范围
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂金首饰;钻石及钻石饰品。
在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。
【例题】
以下在零售环节缴纳消费税的项目有( )。
A.卷烟
B.粮食白酒
C.翡翠手镯
D.钻石胸针
E.铂金项链
【答案】DE
3.应税与非应税的划分
经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。
4.税率
金银首饰消费税税率为5%。
5.计税依据
(1)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。
金银首饰的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)
(2)金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
(3)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-金银首饰消费税税率)
(4)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
(5)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)
纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。
(6)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
【归纳】记住两方面：
1.征税范围(不含修理、清洗、镀金、包金;但包含带料加工、翻新改制、以旧换新)。
2.还要记住两个比例(5%税率、6%利润率)。
【例题】
关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有( )。
A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税
B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税
C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税
D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天
E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天
【答案】ACDE
预祝考生们2017年税务师考试轻松过关!
